Pagal 2008 m. gruodžio 23 d. Gyventojų pajamų mokesčio įstatymo (GPMĮ) 2, 3, 5–10, 12, 13(1), 16–23, 27, 29, 30 straipsnių pakeitimo ir papildymo ir įstatymo papildymo 18(1) straipsniu įstatymo (Nr. XI-111) 6 punktą, jei darbdavys suteikia darbuotojui beprocentę paskolą gyvenamajam būstui įsigyti ir ši paskola suteikta iki 2009 m. sausio 1 d. , gauta nauda dėl neskaičiuojamų palūkanų 2010, 2011, 2012 ir vėlesniais metais nepripažįstama pajamomis natūra. Jei paskolos gavėjas pateiks įrodymus, kad ši paskola buvo panaudota būstui pirkti, įmonė galės taikyti šią išimtį ir nepripažinti pajamų natūra. Įstatymas nenurodo, kada turėjo būti įsigytas būstas, bet nurodo, kada turėjo būti išduota paskola ir paskolos paskirtis yra būsto pirkimas. Taigi, paskola būstui įsigyti gali būti suteikta 2007 m., būstas įsigytas 2012 m. ir įmonė gali taikyti išimtį, numatytą GPMĮ pakeitimo papildyme. Norėčiau atkreipti dėmesį, kad VMI nekomentuoja situacijos, jei būsto įsigijimo data reikšmingai skiriasi nuo paskolos suteikimo datos.
Jei įmonė negali taikyti minėtos GPMĮ numatytos išimties, nuo 2010 m. sausio 1 d. ji turi pripažinti pajamas natūra. Pateikiama informacija, kaip tokiu atveju turėtų būti skaičiuojami mokesčiai ir tvarkoma įmonės buhalterinė apskaita.
Menamų palūkanų apskaita ir pateikimas finansinėse ataskaitose
Menamos palūkanos, kurios apskaičiuotos pagal finansų ministro 2009 m. gegužės 19 d. įsakymą Nr. 1K-162 ir pagal GPMĮ 9 straipsnį, apskaitoje neregistruojamos. Šios palūkanos rodomos PLN204 deklaracijos 22 eilutėje pagal Pelno mokesčio įstatymo (PMĮ) 40 straipsnį.
Menamų palūkanų apskaičiavimas pagal Buhalterinės apskaitos įstatymą (BAĮ) turi būti dokumentuojamas buhalterine pažyma, kurioje nurodoma visa informacija, reikalinga mokesčiams apskaičiuoti ir deklaruoti.Pagal verslo apskaitos standartus (VAS) ir tarptautinius apskaitos standartus (TAS) apskaitoje yra registruojami tik priskaičiuoti mokesčiai:
Debetas 6114 Neleidžiamų atskaitymų sąnaudos Kreditas 4462 Mokėtinas GPM Debetas 6114 Neleidžiamų atskaitymų sąnaudos Kreditas 4463 Mokėtini mokesčiai (9 proc. PSD) Debetas 6114 Leidžiamų atskaitymų sąnaudos Kreditas 4463 Mokėtini mokesčiai (30,98 proc. „Sodrai“).Mokesčiai priskaičiuojami lengvatinių palūkanų mokėjimo momentu, jei pagal paskolos sutartį yra mokamos bent kokios palūkanos. Menamų palūkanų mokesčiai priskaičiuojami paskutinę mokestinio laikotarpio dieną, jeigu per mokestinį laikotarpį paskolos dalis arba priskaičiuotos palūkanos nebuvo grąžintos. Jei paskola yra grąžinama, mokesčiai priskaičiuojami ir už grąžintą dalį pagal grąžinimo datą. Pagal mokesčių priskaitymo laikotarpius yra atitinkamai teikiamos FR0572 ir SAM mėnesinės formos.
Įmonė gali (bet neprivalo) užbalansinėse sąskaitose apskaityti menamas palūkanas, jei tai yra numatyta jos apskaitos politikoje. Nors VAS ir TAS nurodo reikalavimą atskleisti suteiktas paskolas ir priskaičiuotas palūkanas susijusiems asmenims, šie apskaitos standartai nenurodo reikalavimo atskleisti finansinėse ataskaitose mokesčių tikslais apskaičiuotų menamų palūkanų.
Beprocentės paskolos arba paskolos, kurios palūkanų norma yra mažesnė nei rinkos palūkanų norma, apskaita
Pagal VAS ir TAS suteiktų paskolų apskaita tvarkoma taip: pirminio pripažinimo metu paskola apskaitoma įsigijimo savikaina, o sudarant finansines ataskaitas – paskola balanse parodoma amortizuota savikaina. Jeigu buvo suteikta 100 tūkst. Lt beprocentė paskola, kuri bus grąžinta po 2 m., jos vertė balanse turėtų būti: 100 000 / (1 + 5 proc.)2 = 90 703 Lt, kur 5 proc. yra diskonto norma (rinkos palūkanų norma).
Sudarydama finansines ataskaitas, įmonė turės atlikti tokias korespondencijas:
Debetas 639 Kitos finansinės ir investicinės veiklos sąnaudos 100 000 – 90 703 = 9 297 Kreditas 162 Po vienerių metų gautinos sumos 9 297.Paskolos gautinos sumos ir atsiskaitymo dabartinės vertės 9 297 Lt skirtumas pelno (nuostolių) ataskaitoje rodomas finansinės investicinės veiklos sąnaudose.
Kitais metais 100 000 Lt paskolos amortizuota savikaina bus:
100 000 / (1 + 5 proc.) = 95 238 Lt.
Sudarydama finansines ataskaitas, įmonė turės atlikti korespondencijas:
Debetas 162 Po vienerių metų gautinos sumos 95 238 – 90 703 = 4 535 Kreditas 639 Kitos finansinės ir investicinės veiklos sąnaudos 4 535.
Paskolos gautinos sumos ir atsiskaitymo dabartinės vertės 4 535 Lt skirtumas pelno (nuostolių) ataskaitoje rodomas finansinės investicinės veiklos sąnaudose su minuso ženklu.
Ataskaitiniais metais, kada reikės grąžinti paskolą, amortizuota savikaina bus 100 000 Lt, todėl, sudarydama finansines ataskaitas, įmonė turės atlikti korespondencijas:
Debetas 162 Po vienerių metų gautinos sumos 100 000 – 95 238 = 4 762 Kreditas 639 Kitos finansinės ir investicinės veiklos sąnaudos 4 762.
Paskolos gautinos sumos ir atsiskaitymo dabartinės vertės 4 762 Lt skirtumas pelno (nuostolių) ataskaitoje rodomas finansinės investicinės veiklos sąnaudose su minuso ženklu.
Reikia atkreipti dėmesį, kad suteiktos paskolos gautinos sumos ir atsiskaitymo dabartinės vertės skirtumas neturi nieko bendra su minėtomis palūkanomis, kurios yra skaičiuojamos mokesčių tikslais. Tai yra du skirtingi dalykai: minėtos palūkanos apskaitoje neregistruojamos ir yra skaičiuojamos tik tam, kad apskaitoje parodytų dėl jų apskaičiuotus mokesčius. Paskolos amortizuotos savikainos skaičiavimo tikslas – ne apskaičiuoti mokesčius nuo sandorio, atlikto ne rinkos kainomis, bet įvertinti, kaip dėl šio sandorio pasikeičia finansinio turto vertė balanse. Todėl šio skaičiavimo rezultatai registruojami apskaitoje ir rodomi balanse ir pelno (nuostolių) ataskaitoje.Taip pat reikia nepamiršti, kad amortizuota savikaina yra skaičiuojama ne tik suteiktoms paskoloms, bet ir jų priskaičiuotoms palūkanoms, jei nuo priskaičiuotų palūkanų, kurios būtų sumokėtos kartu su paskolos grąžinimu, nėra skaičiuojamos palūkanos.
Pavyzdys
Suteikta 100 00 Lt paskola su 5 proc. palūkanų norma. Paskola bus grąžinta po 2 metų. Kadangi paskolai yra skaičiuojamos palūkanos, ji nėra diskontuojama, tačiau nuo priskaičiuotų sukauptų palūkanų, kurios sudaro 50 000 Lt (paskola buvo suteikta prieš 10 metų, bus grąžinta po 12 metų), palūkanos nėra skaičiuojamos, todėl šių palūkanų vertė balanse turėtų būti parodyta amortizuota savikaina. Įmonė anksčiau apskaitoje nebuvo atlikusi apskaitinių vertinimų, t. y. paskolos palūkanos anksčiau nebuvo diskontuojamos. 50 000 Lt sukauptų palūkanų amortizuota savikaina yra: 50 000 / (1 + 5 proc.)² = 45 351 Lt. Sudarydama finansines ataskaitas, įmonė turės atlikti korespondencijas: Debetas 639 Kitos finansinės ir investicinės veiklos sąnaudos 50 000 – 45 351 = 4 649 Kreditas 162 Po vienerių metų gautinos sumos (sukauptos palūkanos) 4 649. Paskolos gautinų palūkanų ir atsiskaitymo dabartinės vertės 4 649 Lt skirtumas pelno nuostolio ataskaitoje rodomas finansinės investicinės veiklos sąnaudose. Kitais metais 100 000 Lt paskolos sukauptų palūkanų amortizuota savikaina bus: 50 000 / (1 + 5 proc.) = 47 619 Lt + per metus priskaičiuotos palūkanos irgi amortizuojamos: 5000 / (1+ 5 proc.) = 4 761 Lt, todėl, sudarydama finansines ataskaitas, įmonė turės atlikti korespondencijas: Debetas 162 Po vienerių metų gautinos sumos 45 351 – 47 619 – (5 000 – 4 761) = 2 029 Kreditas 639 Kitos finansinės ir investicinės veiklos sąnaudos 2 029. Paskolos gautinų palūkanų ir atsiskaitymo dabartinės vertės 2 029 Lt skirtumas pelno (nuostolių) ataskaitoje rodomas finansinės investicinės veiklos sąnaudose su minuso ženklu. Ataskaitiniais metais, kada reikės grąžinti paskolą, sukauptų palūkanų amortizuota savikaina bus 50 000 Lt + 5 000 Lt + 5 000 Lt = 60 000 Lt (per dvejus metus buvo papildomai priskaičiuota po 5 000 Lt palūkanų). Sudarydama finansines ataskaitas, įmonė turės atlikti korespondencijas: Debetas 162 Po vienerių metų gautinos sumos 4 649 – 2 029 = 2 620 Kreditas 639 Kitos finansinės ir investicinės veiklos sąnaudos 2 620. Paskolos gautinų palūkanų sumos ir atsiskaitymo dabartinės vertės 2 620 Lt skirtumas pelno (nuostolių) ataskaitoje rodomas finansinės investicinės veiklos sąnaudose su minuso ženklu. FR0572 forma, GPM Jei įmonė neturi jokių įrodymų, kad paskola, suteikta įmonės darbuotojui, buvo panaudota būstui pirkti, tokios paskolos palūkanos yra pripažįstamos pajamomis natūra pagal finansų ministro 2009 m. gegužės 19 d. įsakymą Nr. 1K-162 „Dėl pajamų, gautų natūra, įvertinimo tvarkos aprašo patvirtinimo“ ir pagal GPMĮ 9 straipsnį. Jei paskola išduota įmonės darbuotojui, formoje FR0572, kaip darbo užmokestis, deklaruojamos menamos palūkanos. Jei įmonės darbuotojas išėjo iš darbo iki ataskaitinių metų gruodžio 31 d., palūkanų pajamos natūra deklaruojamos FR0572 formoje, kaip kitos išmokos, 70 kodu ir apmokestinamos ne kaip darbo užmokestis, bet kaip kitos pajamos (15 proc. GPM, o mokesčiai „Sodrai“ ir PSD nėra skaičiuojami), jei ataskaitiniais metais iki darbuotojo išėjimo iš darbo paskola (arba jos dalis) nebuvo grąžinta.PLN204, pelno mokestis Jei palūkanos apmokestintos kaip darbo užmokestis, visi mokesčiai, kurie turėjo būti išskaičiuojami iš asmens, bet įmonė juos sumokėjo iš savo lėšų (tai gali būti 15 proc. GPM, 9 proc. „Sodrai“), yra neleidžiami atskaitymai. 30,98 proc. „Sodros“ mokestis, kurį moka darbdavys iš savo lėšų, yra leidžiami atskaitymai. Menamos palūkanos apskaitoje nėra registruojamos (registruojami tik nuo jų priskaičiuoti mokesčiai). Paskolos arba palūkanų gautinos sumos ir atsiskaitymo dabartinės vertės skirtumai pelno (nuostolio) ataskaitose rodomi finansinės investicinės veiklos sąnaudose, todėl, sudarant pelno mokesčio deklaracijas PLN204, šias sumas reikia eliminuoti iš mokestinės bazės, nuo kurios yra skaičiuojamas pelno mokestis. Pirmaisiais metais, kada apskaitoje registruojamos (9 297 Lt, 4 649 Lt) finansinės investicinės veiklos sąnaudos, jos yra eliminuojamos PLN204 formos 19 eilutėje. Kitais metais, kada apskaitoje registruojamos neigiamos finansinės veiklos sąnaudos (4 535 Lt, 4 762 Lt, 2 620, 2 029), jos yra eliminuojamos PLN204 formos 43 eilutėje.